个人所得税法修正案草案拟将减除费用标准上调为3000元。个人所得税作为纳税人税负感觉最为直接、敏感的税种，工薪所得减除费用标准的确定受到社会的广泛关注并引起较大争议。

　　我国工资、薪金个人所得税征税制度通过在不同的环节规定免于征税的项目，大致形成了两类税前扣除项目：一类是生计费用扣除；另一类为项目扣除，主要包括纳税人按照国家规定缴纳的“三险一金”，独生子女补助，差旅费津贴、误餐补助，托儿补助费，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补助、津贴差额和家属成员的副食品补贴，公益性捐赠。

　　生计费用扣除是工资、薪金税前扣除的最主要内容，也是影响纳税人工资、薪金所得税税基的最主要项目。笔者认为，居民人均消费支出并非是衡量免税额是否合理的唯一标准。由于我国不同城市生活成本相差很大，对偏远地区较高的减除额相对于发达地区而言可能较低，如果减除费用定得偏高，不发达地区税基会变得很小；如果减除费用标准定得偏低，会过于偏离发达地区的基本生活费用。由于税收负担并非由减除费用单独决定，而是由减除费用标准和税率共同决定的，因此考察纳税人的实际负担水平是否合理也是评判减除费用标准是否合适的重要标准。

　　我国自1994年建立统一的个人所得税以来，扣除费用标准已调整3次，而且这3次调整集中在最近5年。虽然随着社会经济发展，个人收入水平、消费支出水平等的变化，减除费用标准也相应作出了调整，但确定机制并未科学化，减除费用标准频繁调整的行政成本过高。将个税减除费用标准指数化，有利于保障民生、有利于提高减除标准制定的科学化水平，有利于减少行政成本，并且技术操作上并无大的障碍，相对于调整免税额的绝对数而言，减除费用标准指数化应是近期个税调整关注的重点。（作者：中央财经大学税务学院教授）

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