增值税发票：开具、抵扣、作废、红字 

 　　税务局的征管是“以票控税”，金税工程的起因和核心，就是要控制增值税发票风险。对纳税人而言，控制税务风险的一个关键问题，也是控制发票的风险。如何处理好与发票开具、抵扣、作废、红字等有关的问题，成为增值税纳税人不得不重视的一个问题。本文结合税务总局出台的与增值税发票有关的文件，介绍与发票有关的如下问题：

　　一、一般纳税人开具专用发票

　　(一)什么情况可以开专用发票

　　发票是一种商事凭证，交易双方交易行为发生或完成就可以开具发票。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号，以下简称36号文)附件1第53条的规定：纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，但是下列行为不得开具专用发票：

　　1、向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

　　2、适用免征增值税规定的应税行为。

　　也就是说，不得开具专用发票的，就是上述两种情况。其实，免税收入可以开具专票，只不过，开具专票后，就相当于放弃免税了。所以，严格来讲，真正不得开具专票的，就是不得向个人开具专票。小规模纳税人尽管不能抵扣进项税，但可以向销售方索取增值税专用发票。

　　(二)什么时间可以开专用发票

　　根据《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号，以下简称156号文)，纳税义务发生时，开具专票。36号文附件一第45条，规定了纳税义务发生时间的标准：

　　1、收到钱了

　　纳税人在销售服务、无形资产、不动产过程中或完成后收到款项。

　　2、合同约定的付款时间

　　书面合同确定的付款日期。

　　3、干完活了或权属变了

　　没有签订合同或合同没有付款日期的，为服务完成的当天，或无形资产和不动产权属变更的当天。

　　4、建筑服务和租赁服务预收款了

　　提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。

　　5、开了票了

　　关于纳税义务发生时间的规定，先开具发票的，为开具发票的当天。只要一开票，纳税义务也就发生了。

　　具备上述一条标准后，纳税义务就发生了，就可以开票了。

　　二、小规模纳税人开具专用发票

　　36号文第54条，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税局申请代开。

　　小规模纳税人不是不能开具专用发票，只是不能自己开，需要请税务局代开。当然，由于征收率低于税率，即使代开专票，也影响购买方的抵扣。

　　三、营改增后取得营业税收入如何开票?

　　有些纳税人在营改增之前发生营业税纳税义务并缴纳了营业税，但是因为没有取得收入，没有开具发票。在营改增之后，如果取得相应收入，如何开票?

　　按照《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号，以下简称23号公告)的规定，“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。