增值税账务处理不当将多缴税

　　因增值税会计处理方法不同，企业的税收负担也不同。笔者建议对财会〔2016〕22号文件中，有关“待认证进项税额”科目的相关会计处理进行修改，否则容易引起纳税人申报出错。

　　财政部出台的《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)为纳税人规范增值税会计处理作出了规定，但笔者对“待认证进项税额”明细科目的会计处理存有不同见解。

　　如某一般纳税人企业2016年12月采购一台不需安装设备专用于简易计税项目，取得增值税专用发票，不含税价50万元，增值税8.5万元，款项已付清。假设当月的销项税额是20万元，无其他增值税专用发票进行认证抵扣。

　　按照财会〔2016〕22号文件的账务处理规定应做如下会计分录：(单位：万元，下同)

　　1.取得专用发票：

　　借：固定资产50

　　应交税费——待认证进项税额 8.5

　　贷：银行存款58.5

　　2.增值税专用发票经税务机关认证后不得抵扣，作进项税额转出：

　　借：固定资产8.5

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)8.5

　　3.月末计算当月应交的增值税：

　　当月应交增值税=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出=20-0+8.5=28.5(万元)。

　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)28.5

　　贷：应交税费——未交增值税28.5

　　4.下月上缴税款：

　　5.年终转账：