固定资产加速折旧递延所得税的会计处理

　　1.《财政部、国度税务总局对于完美固定资产加快折旧企业所得税政策的关照》(财税〔2014〕75号)划定，一次性计入当期成本用度在盘算应征税所得额时扣除。包含3种情况：(1)6个行业(生物药品制造业，专用装备制造业，铁路、船舶、航空航天和其余运输装备制造业，盘算机、通信和其余电子装备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业)的小型微利企业2014年1月1往后新购进的研发和生产经营共用的仪器、装备，单元代价不超过100万元的;(2)一切行业企业2014年1月1往后新购进的专门用于研发的仪器、装备，单元代价不超过100万元的;(3)一切行业企业持有的单元代价不超过5000元的固定资产。

　　管帐分录以下：(单元：万元，下同)

　　1.2014年购进装备

　　借：固定资产——A装备 600

　　应交税费——应交增值税(出项税额) 102

　　贷：银行贷款等 702

　　2.2015年，管帐每一年计提折旧=600÷5=120(万元)

　　借：研发收入——用度化收入 120

　　贷：累计折旧 120

　　期末将“研发收入——用度化收入”转入“管理用度”科目。

　　借：管理用度 120

　　贷：研发收入——用度化收入 120

　　征税调剂：税务上按年纪总和法计提折旧=600×5÷(1+2+3+4+5)=200(万元)。折旧产生的财税差别应调减应征税所得额=200-120=80(万元);别的，研发用度能够享用50%加计扣除的税收优惠，应调减应征税所得额=120×50%=60(万元)。

　　应征税额=(300-80-60)×25%=40(万元)

　　A装备期末账面代价=600-120=480(万元)，计税根基=600-200=400(万元)，前者大于后者80万元，属于应征税暂时性差别，应确认递延所得税欠债=80×25%=20(万元)。

　　借：所得税用度 60

　　贷：应交税费——应交所得税 40

　　递延所得税欠债 20

　　3.2016年折旧及研发费的管帐分录同2015年。

　　征税调剂：税务上计提折旧=600×4÷(1+2+3+4+5)=160(万元)。折旧产生的财税差别应调减应征税所得额=160-120=40(万元)，研发费加计扣除应调减应征税所得额为60万元 。

　　应征税额=(300-40-60)×25%=50(万元)

　　A装备期末账面代价=480-120=360(万元)，计税根基=400-160=240(万元)，前者大于后者120万元，属于应征税暂时性差别，递延所得税欠债科目期初余额为20万元，还应确认递延所得税欠债=120×25%-20=10(万元)。

　　借：所得税用度 60

　　贷：应交税费——应交所得税 50

　　递延所得税欠债 10

　　4.2017年折旧及研发费的管帐分录同2015年。

　　征税调剂：税务上计提折旧=600×3÷(1+2+3+4+5)=120(万元)。管帐与税务计提的折旧金额雷同，不作征税调剂，研发费加计扣除应调减应征税所得额为60万元 。

　　应征税额=(300-60)×25%=60(万元)

　　A装备期末账面代价=360-120=240(万元)，计税根基=240-120=120(万元)，前者大于后者120万元，属于应征税暂时性差别。2017年今后实用15%的企业所得税优惠税率，递延所得税欠债账面余额=120×15%=18(万元)，该科目标期初余额为30万元，应冲回递延所得税欠债=30-18=12(万元)。

　　借：所得税用度 48

　　递延所得税欠债 12

　　贷：应交税费——应交所得税 60