消费税应纳税额的计算

　　(一)自行销售应税消费品应纳税额的计算

　　从应税消费品的价格变化情况和便于征纳等角度出发，分别采用从价和从量两种计税办法。

　　1、实行从量定额计征办法的计税依据

　　我国消费税对卷烟、白酒、黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率，采用从量定额的办法征税，其计税依据是纳税人销售应税消费品的数量，其计税公式为：

　　应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额

　　2、实行从价定率计征办法的计税依据

　　实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率

　　(二)自产自用应税消费品应纳税额的计算

　　1、用于连续生产应税消费品的

　　凡自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不再征税，体现了税不重征和计税简便的原则，避免了重复征税。

　　(三)委托加工应税消费品应纳税额的计算

　　1、委托加工应税消费品的确定

　　“委托加工的应税消费品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　2、代收代缴税款

　　委托加工的应税消费品，受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。

　　3、委托加工应税消费品组成计税价格的计算

　　1、进口的应税消费品

　　(1)实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

　　应纳税额=组成计税价格×适用税率

　　(2)实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算

　　应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额

　　消费税如何做账务处理?

　　1、销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”。退税时，做相反会计分录。

　　2、以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按规定应缴纳的消费税，借记“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”。